所羅門王(西元前 1010 年~西元前 930 年),是世界歷史上傳奇色彩最重的君王之一,古以色列聯合王國的第三任君主,同時也是最後一任。所羅門王統治耶路撒冷長達 40 年之久,他運用自己的聰明才智和各種手段斂集了大量的財富,並在耶路撒冷大興土木,其中最著名的就是耗費近 10 年在錫安山上修建的一座占地 4 萬平方公尺的巨大聖殿,存放着猶太教的聖物金約櫃,除此外所羅門王還將自己的金銀財寶都存放在此。所羅門王的寶藏究竟有多少?價值總額又有多高呢?20 世紀 60 年代,有考古學家僅以埃及一幅古代浮雕中約 200 件左右的珍寶估計,所羅門王這批寶藏價值上億美元,那還是上個世紀,這批珍寶是全部還是部分,並沒有定論,因為至今沒有任何人看到過它們。在所羅門死後不久,古以色列王國南北分裂了,分別被亞述和新巴比倫王國的軍隊攻破。大衛王和所羅門王父子兩代君主共同努力創造的黃金時代就此終結。
拉回到資本主義蓬勃發展的近代,商場成就猶如古代所羅門王彪炳戰功的美國洛克菲勒、古根漢與英國泰德三大富豪家族,紛紛修築了私人聖殿(紐約現代藝術博物館 The Museum of Modern Art、所羅門.R.古根漢美術館 The Solomon R.Guggenheim Museum 與泰德現代藝術館 Tate Modern 美術館)。不久之前,台灣許文龍家族的聖殿-奇美博物館 CHIMEI MUSEUM 也於 2015 年開幕。
然而,當大家在各博物館讚嘆現代所羅門王們的古董、名畫及珠寶飾品等收藏的精美奇緻時,曾思考過這些沒有君王「免稅」特權的寶藏(以下通稱為藝術品)可能涉及的個人稅務問題嗎?且用時下流行的問答方式來簡單說明我國現行規定。
Q:藝術品為什麼有稅務問題?
A:藝術品毫無疑問是種有價值的財產,跟其他種類財產一樣,都有相關的稅務問題。
Q:我是藝術家,出售自己作品時怎麼報稅?
A:無論自行創作或受委託而創作(如公共藝術裝置),如是自力銷售且能列舉創作成本及相關費用,則核實認定執行業務所得,併入個人綜合所得稅申報課稅;若不能列舉,則參考執行業務類別之費用標準,設算執行業務所得,併入個人綜合所得稅申報課稅。
Q:請拍賣會代售有比較好嗎?
A:自 2021 年 5 月 21 日起,個人(包含藝術家及收藏家)透過經文化部認可之文化藝術事業,在我國境內辦理藝術品之展覽、拍賣活動,按其成交價額 6 % 為財產交易所得,依 20 % 稅率扣繳稅款,免再併入個人所得課徵綜合所得稅(亦可選擇放棄分離課稅)。但不符上述條件且無法提供交易損益證明文件者不適用分離課稅,須以拍賣收入 6 % 計算財產交易所得,併入個人綜合所得稅申報課稅。
Q:為何不同交易方式課稅差別這麼大?
A:政府為活絡台灣藝術品拍賣市場,乃提供稅務優惠,以吸引可能前往中國或香港進行藝術品拍賣的收藏家在台交易,另並降低業者負擔,提升舉辦買賣的誘因,故而如此。
Q:可以不申報嗎?
A:出售藝術品或透過拍賣會買賣獲利者,如未將拍賣所得併入當年度綜合所稅辦理結算申報,一經查獲,除要補稅外,還會依規定處罰。
Q:可以透過國外拍賣會出售嗎?
A:當然可以,但請記得將此筆海外財產交易所得計入個人綜合所得稅之基本所得額申報基本稅額。
Q:藝術品如果是從國外買的呢?
A:進口之藝術品如為本國古物,收貨人或持有人免徵營業稅,否則應課營業稅。進口總成本便是藝術品的成本。
Q:捐贈藝術品有稅務優惠嗎?
A:捐贈藝術品給政府機關,如公立博物館、美術館、文化藝術基金會等,可作為當年度個人綜合所得稅的列舉扣除額,且無金額限制,但藝術品的價值須由受贈機關(構)召開專業諮詢會審查及鑑價,並經主管機關出具捐贈證明認定之。
Q:藝術家過世後的作品如何課稅?
A:藝術家自己創作之藝術品是不用計入遺產總額課徵遺產稅的。
Q:收藏家呢?
A:收藏家遺產中有關文化、歷史、美術之物品,如經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者,不計入遺產總額。
綜上,藝術品的稅務規定是不是有些複雜難懂呢?至於現代所羅門王們的寶藏為何在交易市場這麼熱絡,又是不是跟哈利波特的斗篷一樣,具有「隱形」的特異功能?咱們有機會再聊!
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